張某某逃稅案-未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的逃稅行為的定性
人民法院案例庫入庫編號：2026-16-1-142-001
關(guān)鍵詞
刑事/逃稅罪/未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理/前置程序/再審改判無罪
基本案情
2005年至2006年間，黑龍江省哈爾濱市呼蘭區(qū)某木制品有限責(zé)任公司(案發(fā)時(shí)已注銷)共生產(chǎn)銷售牙簽產(chǎn)品價(jià)值人民幣1754803元（幣種下同）。其間，被告人張某某擔(dān)任該公司法定代表人，采取隱瞞銷售、做虛假納稅申報(bào)手段，向稅務(wù)機(jī)關(guān)少繳稅款共計(jì)人民幣70835.14元。一審審判階段，張某某向呼蘭區(qū)人民法院繳納逃稅款人民幣70835.14元。
黑龍江省哈爾濱市呼蘭區(qū)人民法院于2010年3月25日作出(2010)呼刑初字第79號刑事判決：被告人張某某犯逃稅罪，判處有期徒刑二年，緩刑三年，并處罰金人民幣二萬元。宣判后，哈爾濱市呼蘭區(qū)人民檢察院提出抗訴。二審審理期間，哈爾濱市人民檢察院撤回抗訴，哈爾濱市中級人民法院于同年11月12日作出(2010)哈刑二抗字第5號刑事裁定：準(zhǔn)許撤回抗訴。上述裁判發(fā)生法律效力后，張某某不服，向哈爾濱市中級人民法院提出申訴，該院于2015年11月10日駁回申訴，維持原判。張某某仍不服，繼續(xù)提出申訴。黑龍江省高級人民法院于2018年12月28日作出（2018）黑刑申252號再審決定：提審本案。
經(jīng)再審查明，原公訴機(jī)關(guān)未提供證據(jù)證實(shí)張某某涉案公司因逃稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理；未提供證據(jù)證實(shí)張某某有因逃稅而經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的行為；亦未提供證據(jù)證實(shí)張某某有五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的情節(jié)。
黑龍江省高級人民法院于2018年12月29日作出（2018）黑刑再3號刑事判決：原審被告人張某某無罪（其他判項(xiàng)略）。
裁判理由
本案的爭議焦點(diǎn)為：公訴機(jī)關(guān)未提供證據(jù)證明張某某案涉逃稅行為接受過稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，亦未提供證據(jù)證明張某某有五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的情況的，其是否構(gòu)成逃稅罪？
《中華人民共和國刑法》第二百零一條規(guī)定：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金……有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。”2011年《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第五十七條規(guī)定：“逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：（一）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款……經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的……?！保ㄔ撘?guī)定為2022年修正的最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）第五十二條所沿用）。依照上述規(guī)定，行為人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，接受行政處罰的，且不存在五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰情形的，屬于不予追究刑事責(zé)任的情形。前述按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，接受行政處罰的前提是稅務(wù)機(jī)關(guān)對行為人的逃避稅款行為進(jìn)行處理。因此，除五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的情形外，稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是逃稅刑事案件立案追訴的前置程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有處理或者不處理的，不得直接追究行為人的刑事責(zé)任。
本案中，公訴機(jī)關(guān)既未提供證據(jù)證明張某某有五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的情況，亦未提供證據(jù)證明張某某案涉的逃稅行為經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理，故不應(yīng)通過刑事訴訟追究張某某的刑事責(zé)任。
裁判要旨
在逃稅案件中，除五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的情形外，稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是逃稅刑事案件立案追訴的前置程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有處理或者不處理的，不得直接追究行為人的刑事責(zé)任。
關(guān)聯(lián)索引
《中華人民共和國刑法》第201條第4款
一審： 黑龍江省哈爾濱市呼蘭區(qū)人民法院(2010)呼刑初字第79號刑事判決（2010年3月25日）
二審：黑龍江省哈爾濱市中級人民法院(2010)哈刑二抗字第5號刑事裁定（2010年11月12日）
再審：黑龍江省高級人民法院（2018）黑刑再3號刑事判決（2018年12月29日）
