蘇義飛：騙取出口退稅罪深度解析罪與非罪的邊界
騙取出口退稅罪，歷來(lái)是危害稅收征管犯罪中的高發(fā)罪名，也是司法實(shí)踐中爭(zhēng)議較多的領(lǐng)域。隨著“買(mǎi)單配票”、虛假報(bào)關(guān)、循環(huán)出口等新型騙稅手段層出不窮，國(guó)家對(duì)出口退稅的監(jiān)管力度不斷加大，相關(guān)司法解釋也陸續(xù)出臺(tái)。安徽金亞太律師事務(wù)所蘇義飛律師結(jié)合最新法律規(guī)定及典型案例，對(duì)該罪名進(jìn)行了系統(tǒng)梳理，以期為法律從業(yè)者、外貿(mào)企業(yè)及相關(guān)人員提供參考。
一、刑法基礎(chǔ)：騙取出口退稅罪的構(gòu)成與量刑
根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零四條，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
值得特別注意的是，該條第二款規(guī)定了“逃稅罪”的轉(zhuǎn)化情形：納稅人繳納稅款后，采取前述欺騙方法，騙取所繳納稅款的，依照逃稅罪定罪處罰；只有騙取稅款超過(guò)所繳納稅款的部分，才依照騙取出口退稅罪處罰。這一區(qū)分，在實(shí)務(wù)中常成為辯護(hù)與定性的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。
二、量刑門(mén)檻與“情節(jié)嚴(yán)重”認(rèn)定：最新司法解釋明確標(biāo)準(zhǔn)
2024年，最高人民法院、最高人民檢察院發(fā)布《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》，對(duì)騙取出口退稅罪的入罪及升檔量刑標(biāo)準(zhǔn)作出重大調(diào)整：
數(shù)額較大：騙取國(guó)家出口退稅款10萬(wàn)元以上；
數(shù)額巨大：50萬(wàn)元以上；
數(shù)額特別巨大：500萬(wàn)元以上。
同時(shí)，司法解釋明確了“其他嚴(yán)重情節(jié)”與“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”的認(rèn)定規(guī)則。例如，兩年內(nèi)實(shí)施虛假申報(bào)出口退稅行為三次以上，且騙取稅款30萬(wàn)元以上的，即構(gòu)成“其他嚴(yán)重情節(jié)”；若以騙取出口退稅為主要業(yè)務(wù)，且騙取稅款300萬(wàn)元以上的，則屬于“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”。
值得關(guān)注的是，若行為人實(shí)施了騙取出口退稅行為但實(shí)際未取得退稅款，可以比照既遂犯從輕或減輕處罰。這一規(guī)定為未遂形態(tài)的量刑提供了明確依據(jù)。
三、“假報(bào)出口或其他欺騙手段”的八種典型表現(xiàn)
司法解釋第七條列舉了八種應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“假報(bào)出口或者其他欺騙手段”的情形，包括：
使用虛開(kāi)、非法購(gòu)買(mǎi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票申報(bào)退稅；
將未負(fù)稅或免稅的出口業(yè)務(wù)申報(bào)為已稅業(yè)務(wù)；
冒用他人出口業(yè)務(wù)；
虛構(gòu)出口業(yè)務(wù)的品名、數(shù)量、單價(jià)以虛增退稅額；
偽造銷(xiāo)售合同或非法取得報(bào)關(guān)單、運(yùn)輸單據(jù)；
貨物出口后循環(huán)進(jìn)出口；
虛報(bào)產(chǎn)品功能、用途，將不退稅產(chǎn)品申報(bào)為退稅產(chǎn)品；
其他欺騙手段。
這些情形涵蓋了實(shí)踐中常見(jiàn)的“買(mǎi)單配票”“道具出口”“循環(huán)出口”等騙稅模式，為偵查、起訴與審判提供了明確指引。
四、牽連犯與數(shù)罪并罰：司法裁判的新趨勢(shì)
在騙取出口退稅的犯罪鏈條中，常伴隨虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、走私、騙購(gòu)?fù)鈪R等行為。如何定罪處罰，司法實(shí)踐經(jīng)歷了從“擇一重罪”到“區(qū)分情形”的演變。
“買(mǎi)單配票”型騙稅：最高法典型案例（2026年羅某忠案）指出，行為人采用“買(mǎi)單配票”方式，在無(wú)真實(shí)交易下購(gòu)買(mǎi)報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票騙取退稅，同時(shí)構(gòu)成騙取出口退稅罪與虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。兩者存在手段與目的的牽連關(guān)系，應(yīng)擇一重罪處斷，通常以騙取出口退稅罪定罪處罰。
騙取出口退稅與走私行為：最高人民法院（2023年案例）明確，二者之間不存在常態(tài)化、高度伴隨的牽連關(guān)系，不成立牽連犯，應(yīng)當(dāng)數(shù)罪并罰，以貫徹罪責(zé)刑相適應(yīng)原則。
騙購(gòu)?fù)鈪R：若以騙稅為目的騙購(gòu)?fù)鈪R，按刑法第二百零四條等規(guī)定定罪。
五、被掛靠人是否擔(dān)責(zé)？無(wú)罪案例的啟示
掛靠出口是外貿(mào)領(lǐng)域的常見(jiàn)經(jīng)營(yíng)模式，但一旦掛靠人實(shí)施騙稅行為，被掛靠人是否必然承擔(dān)刑事責(zé)任？最高人民法院第1674號(hào)指導(dǎo)案例（廣州德某貿(mào)易公司案）給出了重要裁判規(guī)則：
被告單位及被告人不實(shí)際參與掛靠人的采購(gòu)、出口等環(huán)節(jié)，也未履行監(jiān)管職責(zé)，雖存在一定違法性，但現(xiàn)有證據(jù)不足以證明其與掛靠人有騙取出口退稅的通謀。其收取的費(fèi)用僅為少量手續(xù)費(fèi)，與掛靠人獲取的利益明顯不成比例，不符合共同犯罪的分贓特征。且被告單位辦理退稅時(shí)提供了經(jīng)校驗(yàn)的票據(jù)，有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)亦已核查，符合退稅的形式要件。據(jù)此，宣告無(wú)罪。
這一案例提示：被掛靠人是否構(gòu)成共犯，關(guān)鍵在于是否存在通謀以及是否明知。單純的掛靠關(guān)系加監(jiān)管過(guò)失，尚不足以推定共同犯罪故意。
六、單位犯罪與稅務(wù)優(yōu)先原則
刑法第二百一十一條規(guī)定，單位犯騙取出口退稅罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照該罪規(guī)定處罰。也就是說(shuō)，單位犯罪中，自然人同樣面臨自由刑。
第二百一十二條明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的征繳優(yōu)先原則：犯本罪被判處罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。這一規(guī)定體現(xiàn)了對(duì)國(guó)家稅收債權(quán)的特殊保護(hù)。
七、中介組織的刑事責(zé)任不容忽視
2024年司法解釋特別規(guī)定：從事貨物運(yùn)輸代理、報(bào)關(guān)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、外貿(mào)綜合服務(wù)等中介組織及其人員，違反國(guó)家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)規(guī)定，為他人提供虛假證明文件，致使他人騙取國(guó)家出口退稅款，情節(jié)嚴(yán)重的，依照刑法第二百二十九條（提供虛假證明文件罪）追究刑事責(zé)任。
這意味著，外貿(mào)服務(wù)鏈條中的各方主體，若“被動(dòng)配合”或“明知而放任”，均可能脫離行政違法范疇，進(jìn)入刑事追責(zé)領(lǐng)域。
八、行政法層面的追繳與處罰
根據(jù)《稅收征收管理法》第六十六條，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除追繳退稅款外，還可處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。第八十條則規(guī)定，稅務(wù)人員與納稅人勾結(jié)實(shí)施上述行為的，同樣面臨刑事責(zé)任或行政處分。
結(jié)語(yǔ)
騙取出口退稅罪，既是高發(fā)稅務(wù)犯罪，也是法律適用的“深水區(qū)”。從“買(mǎi)單配票”的牽連犯認(rèn)定，到被掛靠人的主觀故意證明，再到中介組織的邊界責(zé)任，每一個(gè)問(wèn)題都考驗(yàn)著法律人的專(zhuān)業(yè)判斷。蘇義飛律師團(tuán)隊(duì)將持續(xù)關(guān)注司法解釋、典型案例與立案標(biāo)準(zhǔn)的最新動(dòng)態(tài)，每年定期更新本頁(yè)面，助力法律同仁與企業(yè)合規(guī)人員準(zhǔn)確把握罪與非罪的界限，防范刑事風(fēng)險(xiǎn)。
